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NIC 12

Clase en construcción

Resumen

A través de las diferencias temporarias que existen entre IFRS y las normas fiscales de cada país, se van generando impuestos que se difieren a plazos futuros (se pagará más o menos en el futuro, por dichas diferencias). Cabe mencionar que las diferencias permanentes no generan impuestos diferidos (dado que nunca se reversará la diferencia de hoy). La norma menciona diversas excepciones sobre las diferencias temporarias de activos (diferencias temporarias deducibles) y pasivos (diferencias temporarias imponibles).

A continuación daremos algunos ejemplos básicos sobre la naturaleza del impuesto diferido y en diversos excel y test se presentarán ejemplos y ejercicio más complejos que apoyarán a la comprensión de estos temas.

 

Ejemplo de diferencias que se pudieran presentar entre IFRS y norma tributaria:

PPyE NIC 16;

1) Corrección Monetaria o ajuste tributario de inflación. (Ajuste Tributario, no de IFRS)

2) Deterioro de PPyE. (Ajuste IFRS, no Tributario)

3) Revaluación de PPyE (Método de revaluación es ajuste IFRS, no tributario)

5) Depreciación (Diferencia de método y vida útil entre IFRS y Tributarias)

6) Costos futuros capitalizados (IFRS permite como valor presente de flujos proyectados de por ejemplo; Desarme, Retiro, Desmantelamiento, ambientales, ecológicos, etc.)

Como el ejemplo anterior, en varios rubros de IFRS, podrían existir diversas razones por las cuales existen diferencias temporarias que gatilla establecer impuestos diferidos.

Resumen origen de impuestos diferidos

Activos financieros (IFRS) > Activos Tributarios => Diferencias temporaria imponible (Ver excepciones) => Pasivo por impuesto diferido

Pasivos financieros (IFRS) < Pasivos Tributarios => Diferencias temporaria imponible (Ver excepciones) => Pasivo por impuesto diferido

Activos financieros (IFRS) < Activos Tributarios => Diferencias temporaria deducible (Ver excepciones) => Activo por impuesto diferido

Pasivos financieros (IFRS) > Pasivos Tributarios => Diferencias temporaria deducible (Ver excepciones) => Activo por impuesto diferido

Los impuestos diferidos deben contabilizarse con la Tasa a la que se espera que se revierta la diferencia temporaria en el futuro.

Ejemplos sencillos

1) Comparación de cuentas por cobrar IFRS y Tributaria:

Año 1

Creación de un impuesto diferido por diferencias temporales de cuentas por cobrar (provisión que permite IFRS y no la norma tributaria), En este caso financieramente se genera un gasto que se rechaza tributariamente, por lo que se está anticipando un gasto contablemente que luego tributariamente se podrá ocupar, por lo tanto se genera un "activo por impuesto diferido".

  IFRS Base fiscal
Utilidad previa                            1.000          1.000
Deterioro Cliente NIC 39 -150 0
Resultado Final                               850          1.000
27% Impuesto Diferido                               230             270
    DEBE   HABER  
Impuesto a la Renta (Gasto)             230      
Impuesto diferido por cobrar               41      
  Provisión impuesto a la renta (Pasivo)             270 Es lo que finalmente se paga (lo fiscal)

Año 2

Se reversa, por términos fiscales, la diferencia temporaria, efectivamente no pagaron los clientes la provisión que se había realizado según IFRS.

  IFRS Base fiscal
Utilidad previa                            3.000          3.000
Incobrables definitivos (Tributarios) 0 -150
Resultado Final                            3.000          2.850
27% Impuesto Diferido                               810             770
    DEBE   HABER
Impuesto a la Renta (Gasto)             810    
  Provisión impuesto a la renta (Pasivo)             770
  Impuesto diferido por cobrar                 41

2) Comparación de PPyE IFRS y Tributaria

Año 1

En este caso, la vida útil fiscal es menor que la de IFRS, por lo tanto se está ocupando la pérdida tributaria anticipadamente, por lo tanto ahora se está pagando menos impuesto, pero se pagará más después. Lo que genera un "pasivo por Impuesto diferido". En este ejemplo Tributariamente se deprecia en el primer año y financieramente en 3 años.

  IFRS Base fiscal
Utilidad previa                            1.500          1.500
Depreciaciones PPYE:    
a) IFRS -200  
b) Tributaria (EJ: acelerada en Chile)   -600
Resultado Final                            1.300             900
27% Impuesto Diferido 351 243
    DEBE   HABER
Impuesto a la Renta (Gasto) 351    
  Provisión impuesto a la renta (Pasivo) 243
  Impuesto diferido por pagar   108

Año 2

  IFRS Base fiscal
Utilidad previa                            3.000          3.000
Depreciaciones PPYE:    
a) IFRS -200  
b) Tributaria (EJ: acelerada en Chile)   0
Resultado Final                            2.800          3.000
27% Impuesto Diferido 756 810
    DEBE   HABER
Impuesto a la Renta (Gasto) 756    
Impuesto diferido por pagar 54    
  Provisión impuesto a la renta (Pasivo) 810

Año 3

  IFRS Base fiscal
Utilidad previa                            4.000          4.000
Depreciaciones PPYE:    
a) IFRS -200  
b) Tributaria (EJ: acelerada en Chile)   0
Resultado Final                            3.800          4.000
27% Impuesto Diferido 1026 1080
    DEBE   HABER
Impuesto a la Renta (Gasto) 1026    
Impuesto diferido por pagar 54    
  Provisión impuesto a la renta (Pasivo) 1080

En este año se reversó completamente el impuesto diferido por pagar.

Luego, para desarrollar en una empresa los impuestos diferidos, se aplica el mismo principio que los ejemplos mostrados. La diferencia es que son múltiples diferencias temporarias, en diferentes excel mostraré ejercicios completos sobre la NIC 12. con diversos niveles de dificultad.

 

Excepciones

 

 

 

 

 

 


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